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快乐赛车大战地图:企業注銷前必須要了解的東西

發表時間:2019-03-28 23:26

快乐赛车注册视频 www.yspgl.icu 一、注銷階段股東涉稅事項有哪些?





政策一:《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規定:“企業在年度中間終止經營活動的,應當自實際經營終止之日起六十日內,向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅?!?/p>





案例一


某有限責任公司A公司投資的D貿易公司清算注銷,收回貨幣剩余資產500萬元。對D貿易公司投資的原始計稅基礎為400萬元,占有30%股權;清算注銷后,D貿易公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬元。


案例分析:根據國家稅務總局公告2011年第34號文件,A公司收回的500萬元貨幣剩余資產中,400萬元應當確認為投資收回,60(200*30%)萬元應當確認為股息所得(符合條件的可以免稅),40(500-400-60)萬元確認為投資資產轉讓所得。法人股東在進行企業所得稅申報的時候注意按上述文件的要求分段處理。




政策二:《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號):“二、關于個人投資者從其投資的企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款長期不還的處理問題 納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?!?/p>





《關于個人所得稅若干業務問題的通知》(穗地稅發[2004]64號)第十五條規定:“關于個人投資者興辦的有限責任公司稅后利潤征稅問題 對于全部或者部分由個人投資者興辦的有限責任公司,在申請注銷辦理稅務清算時,其結余的盈余公積以及未分配利潤,在依法彌補企業累計未彌補的虧損之后,應按個人投資者的出資比例計算分配個人投資者的所得,按’利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?!?/p>






案例二


某有限責任公司C公司2013年2月借給股東D 10萬元,同年10月兩個股東D和E(各控股50%,初始投資成本各10萬元)一致同意停止生產經營,并同意將企業注銷。2013年10月資產負債表顯示所有者權益合計170萬元,其中注冊資本20萬元,資本公積為0,盈余公積50萬元,未分配利潤100萬元。


案例分析:D股東在2013年10月仍借款未還,同時企業已經進入注銷階段,根據財稅[2003]158號的相關規定,應當將10萬元借款作為股息、紅利所得繳納個人所得稅。同時,其留存收益150萬元未做分配,D和E應當就未分配的150萬元留存收益按照股息、紅利所得繳納個人所得稅。在注銷審核時,對于其他應收款等往來款項應當重點關注,防止出現未按規定代扣代繳個人所得稅的情況。





二、注銷前企業所得稅申報有哪些注意事項?





政策一:《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條規定:“企業在年度中間終止經營活動的,應當自實際經營終止之日起六十日內,向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅?!?/p>





《國家稅務總局關于企業清算所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009〕684號)規定:“一、企業清算時,應當以整個清算期間作為一個納稅年度,依法計算清算所得及其應納所得稅。企業應當自清算結束之日起15日內,向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表,結清稅款?!?/p>





案例一


A有限責任公司2015年4月結束生產經營,并在4月至5月之間開展清算,同時于2015年5月底向稅務機關遞交了注銷申請。


案例分析:該企業在注銷前應當做好三項工作,一是2014年度企業所得稅匯算清繳申報,二是2015年1月至辦理注銷前的企業所得稅匯算清繳申報,三是就清算所得申報繳納企業所得稅。許多企業認為只要辦理了注銷階段的企業所得稅匯算清繳就可以了,往往忽視漏報了企業所得稅清算申報。





政策二:根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)規定:“二、企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產所有權屬的用途?!?/p>





案例二


企業B于2014年1月終止生產經營,之后一直沒有業務收入,于2016年2月提出稅務登記注銷申請。該企業在2013年2月之前年收入額近2000萬,同時具有自開營業稅發票資格。2013年底資產負債表顯示企業有固定資產9.8萬元,企業提出注銷申請時資產負債表固定資產金額為零。


案例分析:在征管實踐中,企業終止生產經營以后仍存續了很長時間才注銷的情況極為普遍。稅務機關對B企業進行稅收檢查的時候發現,9.8萬元的固定資產主要組成是電腦以及家私等,企業在停止生產經營后將其送給了職工以及股東,因此至注銷時資產負債表顯示固定資產金額為零。當發生上述將資產已送給他人的情況時,如屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;如屬于外購的且符合相關條件的,要按照相關規定的處理原則確認收入。







三、注銷前有哪些其他可能忽視的涉稅細節?





政策一:《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:


(一)購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證:


(二)產權轉移書據;


(三)營業帳簿;(四)權利、許可證照; (五)經財政部確定征稅的其他憑證?!?/p>





案例1:


某貿易公司A成立于2011年2月,期間有少量業務發生,于2016年申請注銷稅務登記。


案例分析:企業成立后通常有以下涉及印花稅的行為,一是購買房產或者租賃房產行為,二是登記注冊資本行為,三是設置賬簿的行為。因此在注銷階段,無論企業業務量的大小,都要注意企業是否為上述應稅憑證貼花。




政策二:《中華人民共和國房產稅暫行條例》第二條規定:“房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的,由經營管理的單位繳納。產權出典的,由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的,或者產權未確定及租典糾紛未解決的,由房產代管人或者使用人繳納?!?/p>





案例二


某國有企業成立于90年代,經查詢稅務機關征收系統數據,發現該企業2001年至2005年繳納了房產稅和土地使用稅,2006年至今無房產稅和土地使用稅申報記錄,也未發現其繳納了不動產銷售相關的稅費。該國有企業近幾年無業務收入。現向稅務機關申請稅務登記注銷。


案例分析:許多國有集團企業資產管理相對混亂,集團內互用資產的情況比較突出,在注銷時財務經辦人員也未著重對資產進行清理。上述案例中,稅務機關發現該國有企業名下存在幾套房產,該房產近十年來由子公司使用。由于名下仍有不動產未處理,因此稅務機關對其注銷申請作出不予同意的回復。對于名下不動產較多的老國企以及房地產開發企業,在注銷前應當到國土房管部門查冊,將不動產情況盤查清楚然后再申請稅務登記注銷。







四、企業注銷后賬簿等涉稅資料的保存應特別注意什么?





政策一:《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務院令第362號)第二十九條規定:“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年;但是,法律、行政法規另有規定的除外?!?因此,賬簿等涉稅資料應當保存10年,不得擅自銷毀。





案例一


B公司的主管稅務機關在開展2016年度企業所得稅后續管過程中,發現B公司有一筆100萬的應付賬款長期掛賬,經核實該筆應付賬款是B公司欠A公司的勞務費,經查詢征管系統發現A公司已經注銷。主管稅務機關以該筆應付賬款已無法支付為由,要求調增B公司應納稅所得額100萬元。故B公司聯系A公司的法人代表,要求A公司開具100萬的勞務費發票,并同意收到發票后將款項支付給A公司。A公司表示雖然未開具發票,但是當時已經就勞務費繳納了營業稅以及企業所得稅,由于賬簿憑證已經銷毀,故在前臺代開發票的時候主管稅務機關仍要求其補繳與勞務費相關的稅費以及滯納金。


案例分析:許多企業并沒有完全意識到注銷后賬簿等涉稅資料保管的重要性,在企業注銷后一般都沒有妥善保管這些涉稅資料。案例中,雖然A公司已經就100萬的勞務費繳納了流轉稅及附加和企業所得稅,但是由于賬簿憑證的缺失,主管稅務機關在為其代開發票的時候無法確認其是否已經繳納相關稅費,而要求A公司再次補繳相關稅費并征收滯納金。通過案例可以看到,對于存在債權債務關系未結清的企業,保存好賬簿等涉稅資料尤其重要。





政策二:根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號),對于符合特殊性重組的公司分立,“3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配,由分立企業繼續彌補?!?/p>





案例二


某國有C集團企業通過合并、分立、產權轉讓、資產置換等多種方式盤活資產,完成“僵尸企業”出清重組工作任務。C集團企業對注銷企業的涉稅資料進行了有效保管。


案例分析:由于被合并分立企業的部分涉稅事項,如被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額,合并分立中涉及土地增值稅的土地房屋的原賬面價值等,會對新成立的企業產生涉稅影響,稅務機關可能也會對被分立企業的相關賬務加以關注,如果涉稅資料過早被銷毀,會產生不必要的涉稅爭議。




附:企業注銷前需要清理的事項清單


(1)違法違章信息(到違法違章信息所在主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳辦理清理)


(2)出口退(免)稅清算(已辦理出口退(免)稅備案的納稅人需到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(3)土地增值稅納稅人未完成土地增值稅清算(到主管地稅稅務機關的所屬稅源管理部門受理)


(4)繳銷防偽稅控設備(到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(5)《企業進貨退出及索取折讓證明單》的核銷(到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳清理)


(6)《外出經營稅收管理證明》的核銷(到主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳清理)


(7)納稅人欠繳稅款的清理(到稅款征收所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(8)納稅人多繳(包括預繳、應退未退)稅款的清理(到稅款所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(9)納稅人欠繳社保費的清理(到主管地稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(10)發票繳銷(到主管國稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(11)繳納社保費單位繳費人減員(減剩法定代表人)清理(電子稅務局辦理或到主管地稅稅務機關的辦稅服務廳辦理)


(12)納稅人存在未結報的稅收票證(到稅收票證所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(13)納稅人存在其他應結未結事項(到未辦結事項所在主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(14)注銷前最后一期(包括注銷當月)各稅種期稅的申報(電子稅務局辦理或到稅種所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(15)注銷前財務報表報送(電子稅務局辦理或到主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


(16)注銷前企業所得稅清算(到企業所得稅所屬主管國稅/地稅稅務機關的辦稅服務廳受理)


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